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新政！又一項稅前“雙倍扣除”優(yōu)惠政策：財稅2022年第32號公告

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新政！又一項稅前“雙倍扣除”優(yōu)惠政策：財稅2022年第32號公告

更新時間：2022-10-11 13:47 已閱讀：1228次

為鼓勵企業(yè)加大創(chuàng)新投入，支持我國基礎(chǔ)研究發(fā)展，近日，財政部、稅務(wù)總局就企業(yè)投入基礎(chǔ)研究相關(guān)稅收政策發(fā)表了聯(lián)合公告。

財政部稅務(wù)總局發(fā)布公告2022年第32號《關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》，要點如下:

一是對企業(yè)出資給非營利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)（科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)以下簡稱科研機(jī)構(gòu)）、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計算應(yīng)納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除。

二是對非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。

三是對于什么是非營利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)（科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)以下簡稱科研機(jī)構(gòu)）、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金。什么是基礎(chǔ)性研究？應(yīng)具備什么條件作出了詳細(xì)的解釋。

這個文件我們可以從這幾個角度去學(xué)習(xí)。

解讀

焦點一：落實加大企業(yè)創(chuàng)新激勵力度

早在今年3月5日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)關(guān)于政府工作的報告中提出：強(qiáng)化企業(yè)創(chuàng)新主體地位，持續(xù)推進(jìn)關(guān)鍵核心技術(shù)攻關(guān)，深化產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合。加強(qiáng)知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)和運用。促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展，創(chuàng)新科技金融產(chǎn)品和服務(wù)，提升科技中介服務(wù)專業(yè)化水平。加大研發(fā)費用加計扣除政策實施力度，對企業(yè)投入基礎(chǔ)研究實行稅收優(yōu)惠，完善設(shè)備器具加速折舊、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策，這相當(dāng)于國家對企業(yè)創(chuàng)新給予大規(guī)模資金支持。要落實好各類創(chuàng)新激勵政策，以促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入，培育壯大新動能。

基礎(chǔ)研究的定義：通過對事物的特性、結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系進(jìn)行分析，從而闡述和檢驗各種假設(shè)、原理和定律的活動。

基礎(chǔ)研究不包括在境外開展的研究，也不包括社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

焦點二：相關(guān)政策的適用范圍

對非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。

焦點三：對企業(yè)和非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金的管理單位做出了相關(guān)要求

非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校包括國家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校、民辦非營利性科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校，具體按以下條件確定：

（一）國家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校是指利用財政性資金設(shè)立的、取得《事業(yè)單位法人證書》的科研機(jī)構(gòu)和公辦高等學(xué)校，包括中央和地方所屬科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校。

（二）民辦非營利性科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校，是指同時滿足以下條件的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校：

1.根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》在民政部門登記，并取得《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書》。

2.對于民辦非營利性科研機(jī)構(gòu)，其《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書》記載的業(yè)務(wù)范圍應(yīng)屬于科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、科技咨詢與服務(wù)、科技成果評估范圍。對業(yè)務(wù)范圍存在爭議的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請縣級（含）以上科技行政主管部門確認(rèn)。

對于民辦非營利性高等學(xué)校，應(yīng)取得教育主管部門頒發(fā)的《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》，記載學(xué)校類型為“高等學(xué)校”。

3.經(jīng)認(rèn)定取得企業(yè)所得稅非營利組織免稅資格。

政府性自然科學(xué)基金是指國家和地方政府設(shè)立的自然科學(xué)基金委員會管理的自然科學(xué)基金。

基礎(chǔ)研究是指通過對事物的特性、結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系進(jìn)行分析，從而闡述和檢驗各種假設(shè)、原理和定律的活動。具體依據(jù)以下內(nèi)容判斷：

（一）基礎(chǔ)研究不預(yù)設(shè)某一特定的應(yīng)用或使用目的，主要是為獲得關(guān)于現(xiàn)象和可觀察事實的基本原理的新知識，可針對已知或具有前沿性的科學(xué)問題，或者針對人們普遍感興趣的某些廣泛領(lǐng)域，以未來廣泛應(yīng)用為目標(biāo)。

（二）基礎(chǔ)研究可細(xì)分為兩種類型，一是自由探索性基礎(chǔ)研究，即為了增進(jìn)知識，不追求經(jīng)濟(jì)或社會效益，也不積極謀求將其應(yīng)用于實際問題或把成果轉(zhuǎn)移到負(fù)責(zé)應(yīng)用的部門。二是目標(biāo)導(dǎo)向（定向）基礎(chǔ)研究，旨在獲取某方面知識、期望為探索解決當(dāng)前已知或未來可能發(fā)現(xiàn)的問題奠定基礎(chǔ)。

（三）基礎(chǔ)研究成果通常表現(xiàn)為新原理、新理論、新規(guī)律或新知識，并以論文、著作、研究報告等形式為主。同時，由于基礎(chǔ)研究具有較強(qiáng)的探索性、存在失敗的風(fēng)險，論文、著作、研究報告等也可以體現(xiàn)為試錯或證偽等成果。

上述基礎(chǔ)研究不包括在境外開展的研究，也不包括社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

焦點四：企業(yè)出資基礎(chǔ)研究具體的管理規(guī)范

1、企業(yè)出資基礎(chǔ)研究應(yīng)簽訂相關(guān)協(xié)議或合同，協(xié)議或合同中需明確資金用于基礎(chǔ)研究領(lǐng)域。

2、企業(yè)和非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理單位應(yīng)將相關(guān)資料留存?zhèn)洳椋ㄆ髽I(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關(guān)票據(jù)等，出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途（注明用于基礎(chǔ)研究）、出資金額等信息。

3、非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理單位應(yīng)做好企業(yè)投入基礎(chǔ)研究的資金管理，建立健全監(jiān)督機(jī)制，確保資金用于基礎(chǔ)研究，提高資金使用效率。

總結(jié)

個人理解，企業(yè)在實務(wù)操作中，是通過“贊助“、”資助“還是”出資“的決策形式，得到的稅收優(yōu)惠有可能是不同的。

在這個文件中，加計扣除應(yīng)該是類似于捐贈支出的處理，據(jù)實全額扣除同時允許100%加計扣除。